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作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的整合問題分析
作業(yè)成本法和ＥＲＰ（企業(yè)資源計劃）都是２０世紀８０年代末后發(fā)展起來的新興的管理方法。作業(yè)成本法，著眼于“作業(yè)”，依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況（資源動因）將資源成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對最終成本的貢獻方式（作業(yè)動因）將作業(yè)成本追蹤歸集到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。ＥＲＰ系統(tǒng)是一個集合企業(yè)內(nèi)部的所有資源來進行有效的計劃和控制，以達到最大效益的集成系統(tǒng)。它是以實現(xiàn)信息流、物流、資金流、價值流和業(yè)務(wù)流的有機集成和提高客戶滿意度為目標(biāo)，以計劃與控制為主線，以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計劃和業(yè)務(wù)流程重組等功能模塊為一體，面向供應(yīng)鏈管理的現(xiàn)代企業(yè)管理方法。
一、問題的提出
在作業(yè)成本法發(fā)展的進程中遇到的最大挑戰(zhàn)之一是ＥＲＰ系統(tǒng)的實施。ＥＲＰ系統(tǒng)及其軟件的應(yīng)用使企業(yè)的注意力從作業(yè)成本法轉(zhuǎn)向基本資源（如人力、財務(wù)、生產(chǎn)、后勤資源等）的有效利用。ＥＲＰ系統(tǒng)的應(yīng)用也使公司懷疑作業(yè)成本法體系能否和耗資巨大的ＥＲＰ系統(tǒng)相適應(yīng)。出現(xiàn)這一問題的原因有：①觀念偏差。有些企業(yè)可能認為ＥＲＰ系統(tǒng)功能如此強大，沒有必要再實施作業(yè)成本法，甚至認為ＥＲＰ系統(tǒng)中已經(jīng)包含了作業(yè)成本法。②精力有限。有些企業(yè)正在引入ＥＲＰ系統(tǒng)，這可能要求企業(yè)進行觀念、機構(gòu)設(shè)置等多方面的轉(zhuǎn)變，耗費企業(yè)大量的精力和時間去磨合，因而會推遲或放棄作業(yè)成本法。③資金和風(fēng)險。由于ＥＲＰ系統(tǒng)從引入到實施要耗費大量的資金，此時，企業(yè)可能不會再考慮實施作業(yè)成本法，以免投入更多的資金和承擔(dān)更大的風(fēng)險。④其他原因，如技術(shù)上無法整合或企業(yè)規(guī)模和實力不允許等。目前的ＥＲＰ系統(tǒng)絕大部分采用傳統(tǒng)的成本計算方法，并沒有采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法與ＥＲＰ系統(tǒng)有各自不同的立足點和功能，因而不應(yīng)該由于ＥＲＰ系統(tǒng)的實施而放棄作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用。如果能將作業(yè)成本法的概念和方法整合到ＥＲＰ系統(tǒng)中，并且能夠從ＥＲＰ系統(tǒng)獲得作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)，將會使企業(yè)的管理和決策更加合理，形成整體的最優(yōu)化。
二、整合作業(yè)成本法與ＥＲＰ系統(tǒng)的可能性和必要性
作業(yè)成本法的基本目的是以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈—價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。ＥＲＰ系統(tǒng)的核心管理思想是供應(yīng)鏈管理，即將企業(yè)的各項經(jīng)營活動都看成是供應(yīng)鏈上的環(huán)節(jié)，并將這些活動之間的關(guān)系轉(zhuǎn)化為一種信息流。它把企業(yè)和客戶、供應(yīng)商有機聯(lián)系起來，將企業(yè)內(nèi)部的采購、計劃、生產(chǎn)、銷售整合起來，使得企業(yè)能對人、財、物、信息等資源進行有效管理和控制，提高資源運作效率。ＥＲＰ系統(tǒng)的最終目標(biāo)也是通過對企業(yè)資源的優(yōu)化，提高企業(yè)的市場效率和核心競爭力。可見，作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)的核心管理思想都是基于供應(yīng)鏈管理，最終目標(biāo)都是提高企業(yè)的競爭能力，因而兩者并無原則上的差異。
采用作業(yè)成本法會得到比傳統(tǒng)的成本法更精確的成本信息，因而作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎(chǔ)，擴展了許多原有決策方法與模式的用途。在實踐中，作業(yè)成本法應(yīng)用于生產(chǎn)決策、定價決策、長期投資決策，可以提供更為準(zhǔn)確、及時、相關(guān)的決策信息。所有這些都將影響到企業(yè)的預(yù)算、計劃、生產(chǎn)制造、銷售及盈利分析等管理活動，而這些活動都是ＥＲＰ系統(tǒng)中重要的子系統(tǒng)。采用作業(yè)成本法的ＥＲＰ系統(tǒng)與采用傳統(tǒng)成本計算法的ＥＲＰ系統(tǒng)相比，會提供更準(zhǔn)確的信息，讓企業(yè)進行更有效的計劃和控制，以確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。通過分析不難看出，對一個具備相應(yīng)條件的企業(yè)來說，同時實施作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)是很有必要的。
三、整合作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)的思路
ＥＲＰ系統(tǒng)是通過模塊來處理業(yè)務(wù)、實現(xiàn)其功能的，它由若干功能模塊組成，因此可以根據(jù)需要選配模塊進行組合。目前，ＥＲＰ系統(tǒng)專業(yè)開發(fā)商很多，不同公司的ＥＲＰ系統(tǒng)有不同的特點，但主要功能模塊大同小異。以德國ＳＡＰ公司的產(chǎn)品Ｒ／３系統(tǒng)為例，它共有１２個功能模塊：財務(wù)會計模塊、管理會計模塊、資產(chǎn)管理模塊、銷售與分銷模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計劃模塊、質(zhì)量管理模塊、人事管理模塊、項目管理模塊、工作流管理模塊等。這些功能覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營運作的管理和控制。
在ＥＲＰ系統(tǒng)的功能模塊中，管理會計模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大，它包括利潤及產(chǎn)品成本計算、項目會計、獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及計算得到的產(chǎn)品成本等重要的數(shù)據(jù)和信息，都可以整合到ＥＲＰ系統(tǒng)的管理會計模塊下；對整個作業(yè)鏈的管理功能，ＥＲＰ系統(tǒng)卻沒有專門的模塊與之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理、銷售管理等多個模塊中。因此，可以考慮在ＥＲＰ系統(tǒng)中增加一個作業(yè)管理模塊，按照經(jīng)營過程，從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊，形成作業(yè)成本鏈，進行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方，但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點和立足點，它以作業(yè)（中心）和成本的結(jié)合為核心，仍可以與其他模塊獨立。此外，作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心、銷售作業(yè)中心等若干子模塊。這樣，就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ＥＲＰ系統(tǒng)中了。
除了技術(shù)上的整合外，觀念上的整合也同樣重要。作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全新的管理理念。舊的觀念與新的理念之間，勢必存在著矛盾，企業(yè)從上到下必須要逐漸接受這些新的管理觀念，才能順利地將這些先進的管理方法引入企業(yè)并有效實施。
四、整合作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)對實施的企業(yè)有較高的要求，企業(yè)切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引入并實施。目前，國內(nèi)外許多先進的企業(yè)已經(jīng)實施了作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)，也有許多實施作業(yè)成本法或ＥＲＰ系統(tǒng)失敗的案例，這兩種管理方法為企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。因而企業(yè)必須具備成熟的條件、達到較高的技術(shù)水平，才能同時實施作業(yè)成本法和ＥＲＰ系統(tǒng)，并將兩者整合。
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