企業管理審計初探

　　管理審計是一種適應市場 經濟 發展 要求的新的審計模式，其主要作用是通過檢查和評價 企業 內部控制系統及其所承擔的職責的完成情況，并提出審計建議，以幫助經營管理者實現經營目標。

　　一、 管理審計的必要性

　　（一）開展管理審計是內部審計自身發展的迫切需要

　　目前 ，我國的內部審計業務開展還主要局限于財務領域，審計對象主要是 會計 憑證、賬簿、報表等相關資料，審計職能界定在對會計數據真實性、合法性的查錯防弊上，這種傳統的財務收支審計范圍狹窄、時間滯后，遠遠滿足不了 現代 企業經營管理的需要。在西方發達國家內部審計已經完成了由審計監督為主向審計服務為主的職能轉換，其審計領域由單純的財務領域逐步延伸到管理和經營領域，工作目標也由查錯防弊、保護資產轉向針對內部控制系統的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進措施，幫助實現經營管理目標。這種職能轉變被證明是切實可行的，同時無疑將會強烈 影響 到我國的內部審計觀念、程序、技術 方法 的更新。我們應順應這一轉變，逐步完成內部審計的國際接軌，才能更好地把握內部審計發展方向。

　　（二）開展管理審計是市場經濟發展的客觀需要

　　現代企業制度的建立標志著企業治理已經納入 科學 化、規范化管理軌道。企業應建立起行之有效的防范和化解經營風險的內部控制機制，以滿足經營管理的需要。同時，隨著市場經濟的發展，企業逐步實現規模擴大化、經營復雜化，由此而導致內部控制成本和風險呈同步上升趨勢，這直接促使經營管理者增加了對內部控制系統進行監視和加強管理的需要，增強了經營管理工作對內部審計的依賴性，這就為管理審計的開展提供了難得的發展機遇和極大的業務拓展空間。

　　二、 管理審計的 內容

　　管理審計是典型的管理控制審計，即參與企業經營管理活動的檢查和評價。由于管理活動遍布了整個企業及其所有經營的各個方面、環節和領域，因此，管理審計的內容涉及到各種與市場、生產、存貨、設備管理、安全、人力資源管理、 電子 數據管理、財務管理以及會計等職能相關的內部控制。主要包括以下幾方面內容：

　　（一）審查為實現經營目標而制定的政策、計劃、程序的適當性及其與 法律 、法規的遵循情況

　　執行適當的政策、計劃、程序以及法律、法規得以嚴格遵循，有利于企業有計劃地、系統地、有序地開展經營活動，有利于經營管理目標的實現。

　　管理審計要審查企業制定的市場定位政策、發展方向、遠景規劃是否堅持了可持續發展戰略；計劃的修正與執行是否符合經營目標的要求；各控制環節程序的設計是否適當，是否具有可操作性，是否存在控制薄弱環節。企業制定的政策、計劃、程序與國家法律、法規是否得到一貫地、嚴格地遵守。

　　（二）審查資產保護措施的安全性和有效性

　　保護資產的安全是企業經營管理者的主要管理目標之一。安全有效的資產控制是企業實現良性發展的基礎，是實現經營目標的前提。企業需要保護的資產不僅指會計意義上的可以量化的實物資產或可以可確定金額計量的結算資產，如：固定資產、購進或待售的貨物、應收賬款等，還包括企業經營信息、電子數據、財務空白票據使用憑證等。

　　管理審計要審查資產接觸的授權文件，是否存在隨意接觸資產現象；資產管理過程中設立的不相容崗位授權和分工是否恰當，是否存在串崗、混崗現象，而導致內控措施形同虛設；資產保護的內控設計是否堅持了成本效益原則；對資產保護存在較大風險時，是否采取了對可能的損失進行投保等相應補救措施來降低風險。

　　（三）評價企業人力資源使用的有效性和經濟性

　　完善的組織結構、授權程序和工作說明固然重要，但不能取代高素質的員工。如果員工不能勝任工作，即使企業其他方面再完善，也會嚴重影響企業發展。開展對企業人力資源使用的有效性和經濟性評價，可以促使企業加強對人力資源的管理，選擇和培訓出高素質的員工，以達到提高工作效率，有效降低人工成本，實現較高效益水平的目的。

　　管理審計要審查企業人事管理政策，是否按照既定標準招聘和選擇合適的員工；了解員工培訓和發展計劃，是否有利于員工素質的提高，計劃是否按期執行，員工對培訓的參與程度如何；查看員工監督紀錄的全過程，員工的素質是否有利于企業發展，工作勝任能力是否得到最大限度的發揮。

　　（四）審查信息的可靠性和完整性

　　企業內部控制的主要目標之一就是保證信息系統所產生信息的可靠性和完整性，這對于經營管理者制定決策是非常重要的。企業信息系統一般分為兩大系統：會計信息系統和經營信息系統。會計信息系統生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內的一系列財務報告。經營信息系統則收集經營活動各方面的信息，并生成各層次的經營活動報告、責任報告等。

　　管理審計要測試會計內部控制，是否存在舞弊風險，會計信息的可信度如何；測試生產報告并將實際與預算執行結果相比較，評價信息系統的可靠性和完整性，經營和項目的經濟性和有效性，是否達到企業經營目的和經營目標。

　　三、管理審計程序

　　不論何種審計，審計程序通常是相似的。為保證管理審計工作質量，提高效率，管理審計可分為四個階段:

　　(一) 準備階段

　　這一階段的主要任務是在確定被審對象的基礎上初步確定審計目標和審計范圍。詳細 研究 被審對象的背景資料，制定初步審計方案，并取得對審計方案的批準。

　　（二）實施審計階段

　　依據制定的初步審計方案，運用適當的審計 方法 ，對被選的內部控制系統進行檢查和測試，并作出初步評價。在此基礎上審計人員要對風險狀況進行重估，以決定是否對審計目標和審計范圍進行修改和完善；是否實施擴大性審計測試。

　　（三）報告階段

　　在結束了對被審計對象的檢查和評價之后，審計人員應提出審計發現和審計建議，在與管理者討論的基礎上編寫并報送審計報告。

　　（四）后續審計階段

　　后續審計是審計工作必不可少的環節。這一階段的主要任務是審查對審計建議進行糾正行動的實施效果，以真正達到管理審計的目的。

　　四、管理審計的技術方法

　　管理審計的對象和范圍決定了管理審計方法有自身的特點，以定性法為主。常見的審計方法有以下幾種：

　　（一） 實地觀察法

　　指審計人員到現場實地觀察 企業 經營管理活動，以確定內部控制得以執行的實際情況的一種方法。此種方法的特點是簡單、直觀，可使審計人員獲得感性認識，容易取得比較理想的審計效果。

　　（二） 調查表法

　　指審計人員將對內部控制進行測試需要了解的一些 問題 預先設計成調查表，然后廣泛征求被審單位人員意見的一種方法。設計調查表時應注意對所提問題的必要性、可行性、準確性和 藝術 性。

　　（三） 流程圖法

　　指審計人員用圖形來描述經營的全過程和各個環節的內部控制措施的一種方法。此種方法的特點是對內部控制的了解清晰明確、一目了然、易于理解，很容易找到內部控制的關鍵控制點，并判斷出是否存在控制的薄弱環節。

　　(四)穿行測試法

　　亦稱遵循測試法。指審計人員按照內部控制程序一步一步從頭到尾重新執行這一控制的全過程的一種方法。此種方法的特點是可使審計人員直觀地了解業務規程及內部控制措施的強弱。