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以會計控制為引領(lǐng)加強(qiáng)企業(yè)管理控制的論文
一直以來，一提起內(nèi)部控制人們就會聯(lián)想到財務(wù)，隨著社會進(jìn)步，許多事實(shí)表明內(nèi)部控制不但需要會計控制，還需要從管理上強(qiáng)化內(nèi)控。本文先介紹內(nèi)部控制的廣義含義，接著指出目前內(nèi)控中易忽略的問題，最后從幾方面闡述如何以會計控制為引領(lǐng)加強(qiáng)企業(yè)管理控制。
一、內(nèi)部控制的廣義解釋
內(nèi)部控制是企業(yè)管理職能的一個內(nèi)在組成部分，指通過企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、計劃目標(biāo)的約束性，來調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的控制及運(yùn)作。隨著財政部發(fā)布將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制兩部分的觀點(diǎn)，內(nèi)控也越來越受到管理層的重視，并逐步從單純財務(wù)控制剝離，上劃至企業(yè)戰(zhàn)略方針管理層面。
會計控制主要責(zé)任主體是會計部門，主要監(jiān)控對象是資金活動，目的是通過一系列制度、規(guī)范、指標(biāo)的強(qiáng)制力，來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)計劃。會計控制既包含會計崗位之間通過互相牽制，來最大限度防范風(fēng)險的內(nèi)部控制，也包含制定計劃、實(shí)施成本控制、監(jiān)控資金流、指標(biāo)分析等外部業(yè)務(wù)控制。管理控制較會計控制而言涵蓋范圍廣，涉及層面寬。管理控制責(zé)任主體是每一個管理人員，客體是企業(yè)所有活動，涉及方方面面，大至企業(yè)戰(zhàn)略部署小至員工生活學(xué)習(xí)都可框入管理控制的范疇，因此管理控制較單純會計控制角度更高、視野更寬、包容更廣，是包含會計控制但又不限于會計控制的現(xiàn)代化管理理念。但是目前大多企業(yè)仍把強(qiáng)調(diào)會計控制放在首位，認(rèn)為只要資金、資產(chǎn)沒問題，別的都不是事，從而忽略全面的管理控制，殊不知許多大型企業(yè)的失敗往往先體現(xiàn)在內(nèi)部管理的問題上，然后才逐步出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，因此加強(qiáng)以會計控制為主導(dǎo)的全面管理控制，營造和諧企業(yè)環(huán)境是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的必經(jīng)階段。
二、目前內(nèi)部控制存在的主要問題
(一)管理層對內(nèi)部管理控制不夠重視
從目前看，企業(yè)管理層只有在報表提示巨大風(fēng)險時，才會注意到管理的某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，在這之前，管理層往往忽略管理風(fēng)險，只對年終報表各項指標(biāo)感興趣，指標(biāo)好即認(rèn)為控制得當(dāng)，指標(biāo)差強(qiáng)人意，就會埋怨會計人員管理不當(dāng)，很難做到深入研究究竟是哪個管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏。內(nèi)部控制與企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，是一項需要長期執(zhí)行不斷改進(jìn)的工作，旨在通過抑制管理人員的某些違法行為，保證法律、公司政策切實(shí)得到貫徹實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，因此需要掌握話語權(quán)的管理層高度重視，只有他們常抓不懈才能使內(nèi)控深入人心，貫徹落實(shí)。但值得注意的是，內(nèi)控制度編制時要對管理層的權(quán)力進(jìn)行約束，不可使其擁有凌駕內(nèi)部控制體系之上的權(quán)力，以免造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
(二)片面強(qiáng)調(diào)會計控制
內(nèi)部控制是對企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動的全面考核控制，并非是局部性控制。作為一名財務(wù)人員，我發(fā)現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)控存在著很大的誤區(qū)。企業(yè)部門眾多，財務(wù)部作為一般人認(rèn)為的最易滋生邪念的部門，卻往往是內(nèi)控做得最好的，其他部門談及內(nèi)控總以為和自己無關(guān)，單位領(lǐng)導(dǎo)對此認(rèn)知也非常片面，武斷認(rèn)為把財務(wù)管嚴(yán)了就會杜絕資金、資產(chǎn)流失，內(nèi)控也就做到位了，殊不知財務(wù)現(xiàn)在被各種無序的工作包裹著，能做的也僅僅是事后控制。雖然企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映，但這并不是財務(wù)一個部門可以左右的，只不過是由財務(wù)把企業(yè)運(yùn)營結(jié)果通過數(shù)字體現(xiàn)出來而已。內(nèi)控不僅要控制考核資金、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等的執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種業(yè)務(wù)分析與研究，并提出改善措施。在職務(wù)犯罪很普遍的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部管理控制的缺失，才是真正問題的所在。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立以會計控制為主導(dǎo)的內(nèi)控，延伸出企業(yè)全面內(nèi)控管理理念，將會計控制與管理控制一并做細(xì)做好。
三、如何以會計控制為引領(lǐng)，強(qiáng)化企業(yè)管理控制
(一)加強(qiáng)財務(wù)人員綜合素質(zhì)，明晰財務(wù)部門責(zé)權(quán)利
不管是談會計控制還是管理控制，財務(wù)肯定是不可回避的話題，正確劃分財務(wù)部門的責(zé)權(quán)利，既要給財務(wù)放權(quán)但權(quán)力又不能凌駕于控制之外，才能有效規(guī)避風(fēng)險實(shí)現(xiàn)會計控制的引領(lǐng)作用。首先會計人員是會計信息的首要來源，加強(qiáng)會計人員的法律意識及職業(yè)道德教育，是會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。會計人員應(yīng)嚴(yán)守《會計法》，熟練掌握會計準(zhǔn)則及制度，通過提高綜合素質(zhì)，保障會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確。其次會計控制執(zhí)行過程中的責(zé)權(quán)利關(guān)系要明確，會計人員如在工作中因為自身原因?qū)е鹿ぷ魇д`，應(yīng)追究會計人員責(zé)任，如果會計報表存在虛列成本，隱瞞利潤等應(yīng)先追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，確保責(zé)權(quán)利對等。再有企業(yè)應(yīng)制定詳盡的財務(wù)管理辦法，明確各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限及業(yè)務(wù)處理權(quán)限，并明確相應(yīng)責(zé)任，保證經(jīng)濟(jì)活動得到事前控制，有效避免財務(wù)權(quán)利無限放大。
(二)利用會計控制的輻射作用，引導(dǎo)全面管理控制
具體操作時，可以把所有的部室工作分成與經(jīng)濟(jì)活動直接關(guān)聯(lián)和與經(jīng)濟(jì)活動無直接關(guān)聯(lián)兩塊。是否關(guān)聯(lián)，區(qū)別在于其它工作是否涉及資金、資產(chǎn)和會計信息。是，則是與經(jīng)濟(jì)活動關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，可以直接把這些業(yè)務(wù)納入會計控制，由于一般企業(yè)會計制度已經(jīng)形成，所以在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂即可;否，則需要詳細(xì)了解工作內(nèi)容，需要控制的重點(diǎn)所在，依據(jù)職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制等原則，制定合適的內(nèi)控制度。這樣既簡化了內(nèi)控制度編寫內(nèi)容，也使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動脈絡(luò)清晰，控制起來有條有理。當(dāng)然如果為了防止財務(wù)權(quán)力過于集中，可以設(shè)幾級審批制度，這樣無形中把監(jiān)督環(huán)節(jié)加大、加強(qiáng)了。通過將會計控制與管理控制有機(jī)結(jié)合，既可以利用會計控制的規(guī)范性引導(dǎo)管理控制的規(guī)范性，也可利用管理控制的約束性來強(qiáng)化會計控制的獨(dú)斷性，使得會計控制與管理控制相輔相成、互相牽制，企業(yè)這一個大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體就可以形成以財務(wù)為軸心輻射全體方方面面，最終審計做閉環(huán)的全面內(nèi)部控制制度。
(三)把好監(jiān)督關(guān)，建立起良好的監(jiān)督體系
內(nèi)控制度建立起來，是需要人執(zhí)行的，在執(zhí)行的過程中因制度設(shè)計的缺陷以及執(zhí)行人員的個人問題難免會出現(xiàn)錯誤，因此監(jiān)督環(huán)節(jié)必不可少，它是企業(yè)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評估的關(guān)鍵一環(huán)。通過監(jiān)督檢查這一過程有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足，并進(jìn)行修訂，從而保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。監(jiān)督檢查應(yīng)以會計監(jiān)督為主線，以制度監(jiān)督為依據(jù)，從資金、資產(chǎn)、賬務(wù)、制度執(zhí)行等方面入手，采取定期監(jiān)督檢查、專項監(jiān)督檢查或抽查等方式進(jìn)行，可靈活將幾種監(jiān)督檢查方式有機(jī)結(jié)合起來，真正達(dá)到監(jiān)督檢查的效果。財務(wù)與監(jiān)察審計部門是監(jiān)督檢查的核心力量，可要求所有部門配合，將檢查內(nèi)容分解至責(zé)任部室，傳導(dǎo)經(jīng)營壓力，激發(fā)全員參與管理的積極性。企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格考核機(jī)制，暢通各種信息渠道，提高監(jiān)督檢查的透明性、時效性及針對性。
(四)以內(nèi)部控制制度為輔助，加強(qiáng)全員素質(zhì)教育
內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正員工的活動，以保證企業(yè)的發(fā)展符合規(guī)范的要求，健全的內(nèi)控制度，對每個員工的工作范圍進(jìn)行了界定，但是再嚴(yán)密的制度也是人編制的，因此人員素質(zhì)在內(nèi)控中起著舉足輕重的作用。人是能動性的，假設(shè)企業(yè)形成了自上而下，從大局到小處的內(nèi)控制度，只要照著執(zhí)行，各司其職，就不會出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為。但是如果其中一環(huán)有脫節(jié)現(xiàn)象，另一環(huán)也沒有銜接好，那么控制的結(jié)果就是控制了事，控制不了人。因此加強(qiáng)全員的風(fēng)險意識、法律意識是內(nèi)控必不可少的一個環(huán)節(jié)。這里所說的全員是包括管理層在內(nèi)的企業(yè)全部人員，因為管理層如果出現(xiàn)問題會比管理人員嚴(yán)重得多。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育培訓(xùn)，建立和完善針對各層級的激勵約束機(jī)制，通過制定合理的目標(biāo)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎懲，促進(jìn)全員責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，為建立和實(shí)施內(nèi)部控制營造良好的氛圍和環(huán)境。
總之完善的內(nèi)部控制制度是建立在和諧的企業(yè)環(huán)境基礎(chǔ)上，是通過理順財務(wù)、管理、控制等多方面關(guān)系，為企業(yè)構(gòu)筑起強(qiáng)有力的管理保障。做好會計控制是實(shí)現(xiàn)管理控制的基礎(chǔ)，完善的管理控制又需要有效的會計控制為依托，因此以會計控制為引領(lǐng)，打造企業(yè)全面管理控制，需要企業(yè)依據(jù)自身特點(diǎn)因地制宜、不斷探索，摸索出適合自己的精益化內(nèi)部控制管理模式。
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