物流管理會(huì)計(jì)與物流成本核算論文

　　現(xiàn)代物流管理作為一種新的管理理念，開辟了人類經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域又一個(gè)新的“利潤(rùn)源”。物流管理會(huì)計(jì)是一門服務(wù)于企業(yè)物流管理的學(xué)科，旨在借助各種現(xiàn)代化手段，通過(guò)運(yùn)用各種定量計(jì)算與分析的方法對(duì)企業(yè)物流本身的信息進(jìn)行處理，形成一整套有效的物流信息，以便于企業(yè)決策者進(jìn)行正確決策的一種管理活動(dòng)。

　　一、物流管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

　　1、無(wú)法取得完整的物流成本資料

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)的成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，而銷售成本只是生產(chǎn)成本的一種轉(zhuǎn)化形式，企業(yè)的費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用3種，沒(méi)有單獨(dú)的物流成本或物流費(fèi)用之分。在供應(yīng)過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、在庫(kù)存過(guò)程中產(chǎn)生的挑揀整理費(fèi)、資金占用費(fèi)、在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的在制品運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)備的折舊費(fèi)、在銷售過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、在售后服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、在廢棄物（如生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品、不合格品等）過(guò)程中產(chǎn)生的物流費(fèi)用等等，均被肢解得支離破碎，有的進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，有的進(jìn)入企業(yè)的管理費(fèi)用，有的進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，有的進(jìn)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，要想從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系框架中重新分離出企業(yè)的物流成本是件非常困難的事情。這應(yīng)該成為物流管理會(huì)計(jì)重要的研究?jī)?nèi)容。

　　2、物流管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄

　　對(duì)比管理會(huì)計(jì)的框架，物流管理會(huì)計(jì)的框架應(yīng)該包括物流管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、物流管理的預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與責(zé)任會(huì)計(jì)4大部份。目前，我國(guó)企業(yè)大多數(shù)人員對(duì)于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產(chǎn)成本以及促銷費(fèi)用之間的關(guān)系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無(wú)從談起對(duì)物流管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解。物流企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用，沒(méi)有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說(shuō)要利用物流管理會(huì)計(jì)這種內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落，是企業(yè)整體的事情。

　　3、沒(méi)有企業(yè)物流成本測(cè)算規(guī)則和方法的參考標(biāo)準(zhǔn)

　　由于我國(guó)尚未制定物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流管理會(huì)計(jì)處于雜亂無(wú)章的狀態(tài)。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來(lái)把握物流成本。企業(yè)之間無(wú)法對(duì)物流成本進(jìn)行分析比較，也無(wú)法得出行業(yè)平均物流成本，沒(méi)有行業(yè)物流成本的標(biāo)桿數(shù)據(jù)。

　　4、現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息體系缺乏物流管理數(shù)據(jù)

　　在國(guó)家的宏觀統(tǒng)計(jì)中，還沒(méi)有關(guān)于物流管理方面的完善數(shù)據(jù)。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)的物流成本肢解得支離破碎，要想從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)中計(jì)算出比較正確的物流成本數(shù)據(jù)，必須有一套行之有效的方法以及相關(guān)的機(jī)構(gòu)與人員。

　　二、研究物流管理會(huì)計(jì)的意義

　　物流管理會(huì)計(jì)是物流企業(yè)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)，它以內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告的形式計(jì)算并分析企業(yè)物流成本的構(gòu)成、產(chǎn)生差異的原因、有關(guān)的責(zé)任以及解決的辦法等，以此輔助決策者。隨著現(xiàn)代社會(huì)各種現(xiàn)代化工具的產(chǎn)生和發(fā)展，現(xiàn)代物流和傳統(tǒng)物流的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是服務(wù)水平大幅度提高，物流成本也相應(yīng)增長(zhǎng)。搞好物流管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)物流管理，降低物流成本的意義主要有：第一，提高對(duì)物流管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，降低物流成本，增加利潤(rùn)的第三源泉；第二，預(yù)測(cè)物流管理活動(dòng)，為企業(yè)物流管理決策提供有效信息；第三，計(jì)算分析物流成本，為制定物流價(jià)格提供參考；第四，制定物流標(biāo)準(zhǔn)成本，為進(jìn)行物流業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)；第五，劃分物流責(zé)任中心，為推行物流責(zé)任會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)；第六；進(jìn)行物流管理全面預(yù)算，為制定物流系統(tǒng)的規(guī)劃和計(jì)劃創(chuàng)造條件。

　　三、物流管理會(huì)計(jì)之核心――物流成本的核算

　　物流成本是物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)，它既是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，也是降低成本、增加盈利需要考慮的一個(gè)重要因素。下面通過(guò)對(duì)物流成本核算中成本核算對(duì)象、成本核算單位、成本項(xiàng)目、成本核算程序等要素的探討，提出規(guī)范的具有可操作性的物流企業(yè)物流成本核算方法，為物流管理會(huì)計(jì)體系的建立提供一個(gè)模式。

　　1、成本核算對(duì)象

　　確定成本核算對(duì)象是物流企業(yè)設(shè)置物流業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費(fèi)用、計(jì)算物流業(yè)務(wù)成本的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本核算對(duì)象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)的承擔(dān)對(duì)象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同相當(dāng)于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單，可以將物流企業(yè)承接的每一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)物流成本核算對(duì)象。考慮到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同業(yè)務(wù)運(yùn)作的特點(diǎn)，還需要明確物流成本核算的明細(xì)對(duì)象。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同和具體業(yè)務(wù)訂單開設(shè)物流業(yè)務(wù)成本核算明細(xì)賬。

　　2、成本項(xiàng)目

　　物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用兩大類，前者屬于物流勞務(wù)成本，后者屬于期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)目前我國(guó)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作的組織管理，可以把物流企業(yè)運(yùn)作物流業(yè)務(wù)的費(fèi)用歸為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、物流信息系統(tǒng)費(fèi)用與履行物流業(yè)務(wù)合同費(fèi)用四類。

　　（1）與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用

　　物流業(yè)務(wù)管理職能部門所負(fù)責(zé)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作，發(fā)生的費(fèi)用包括辦公場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用、人員薪金相關(guān)費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、承攬過(guò)程的業(yè)務(wù)費(fèi)等。物流業(yè)務(wù)管理職能部門可以被理解為物流企業(yè)的物流市場(chǎng)營(yíng)銷部，其發(fā)生的費(fèi)用與制造企業(yè)的營(yíng)銷費(fèi)用屬性相同，可以將物流業(yè)務(wù)上述前期開發(fā)費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。根據(jù)目前物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作現(xiàn)狀，物流業(yè)務(wù)的作業(yè)職能部門無(wú)論是物流中心還是下屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的機(jī)構(gòu)費(fèi)用、人員費(fèi)用等都是因承做物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的，所以應(yīng)將其計(jì)入物流業(yè)務(wù)的成本。考慮到物流企業(yè)與交通運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)性，可以把這一類費(fèi)用歸屬為營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，通過(guò)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同的物流業(yè)務(wù)成本。

　　（2）物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用

　　在物流企業(yè)自行設(shè)計(jì)物流方案的情況下，具體負(fù)責(zé)物流方案設(shè)計(jì)的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設(shè)計(jì)所發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、各種耗材等費(fèi)用一般包含在物流管理職能部門的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)費(fèi)用中，很難分離出來(lái)，物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已作為物流管理職能部門費(fèi)用計(jì)列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果通過(guò)專業(yè)物流咨詢公司代為設(shè)計(jì)物流方案，物流企業(yè)所支付的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)或咨詢費(fèi)，可以歸屬于所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù)，但這時(shí)能否中標(biāo)尚未知，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定，將其作為期間費(fèi)用歸為營(yíng)業(yè)費(fèi)用較為合適。

　　（3）物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用

　　物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購(gòu)?fù)度雰煞N方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費(fèi)作為期間費(fèi)用計(jì)列為管理費(fèi)用。在物流企業(yè)從外部購(gòu)入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根據(jù)目前企業(yè)把軟件購(gòu)置支出一般都作為期間費(fèi)用計(jì)列為管理費(fèi)用的實(shí)際操作。

　　（4）履行物流合同費(fèi)用

　　物流服務(wù)包括基本服務(wù)與增值服務(wù)兩部分。基本服務(wù)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸等；增值服務(wù)包括倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的貼標(biāo)簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節(jié)分為運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、增值服務(wù)等。

　　第一，運(yùn)輸費(fèi)：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)合同中的運(yùn)輸服務(wù)全程外包的情況下，則該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)均屬于直接費(fèi)用，支付給簽約運(yùn)輸服務(wù)商的費(fèi)用可以直接計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本；如果外包運(yùn)輸服務(wù)涉及不同物流業(yè)務(wù)的運(yùn)輸，則應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將支付的運(yùn)輸費(fèi)在不同物流業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配。

　　第二，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)的部分或全部倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包的情況下，需要支付給簽約倉(cāng)儲(chǔ)公司倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)分配給不同物流業(yè)務(wù)的成本中。

　　在物流企業(yè)利用自有的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的情況下，所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用由三部分構(gòu)成：倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)和員工的相關(guān)費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備相關(guān)費(fèi)用和各類倉(cāng)儲(chǔ)操作費(fèi)。如果僅涉及單一的物流業(yè)務(wù)，應(yīng)將所發(fā)生的所有倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用均直接歸屬于該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本；如果同時(shí)服務(wù)于多項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，則需要對(duì)這三種倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用進(jìn)行分別處理。倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)和員工的相關(guān)費(fèi)用可視為倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配于不同的物流業(yè)務(wù)；倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用和各類操作費(fèi)用可視為倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)費(fèi)用，根據(jù)成本效益原則，考慮是否有必要將其區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　第三，裝卸費(fèi)：裝卸作業(yè)與運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)密切聯(lián)系，物流企業(yè)可以對(duì)裝卸作業(yè)進(jìn)行單獨(dú)運(yùn)作也可以把裝卸作業(yè)并同運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)來(lái)進(jìn)行運(yùn)作根據(jù)裝卸作業(yè)外包或自營(yíng)情況，其成本計(jì)算方式與倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)相同。

　　第四，加工增值費(fèi)：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)涉及的加工增值服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)一同外包的情況下，根據(jù)加工增值服務(wù)費(fèi)的重要性程度，外包的加工增值服務(wù)費(fèi)可以合并計(jì)列在物流業(yè)務(wù)成本的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)或運(yùn)輸費(fèi)中，也可以將加工增值費(fèi)單列計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本中。

　　第五，其他費(fèi)用：物流企業(yè)在履行物流合同過(guò)程中還會(huì)發(fā)生其他各類費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、事故損失與違約賠償費(fèi)等。保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、事故損失等費(fèi)用通常都表現(xiàn)為直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的成本，違約賠償費(fèi)則比較特殊，應(yīng)計(jì)列為營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中的違約賠償費(fèi)中，采用一定的方法分配于相關(guān)物流業(yè)務(wù)成本中。

　　3、成本核算程序

　　根據(jù)對(duì)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用及其成本項(xiàng)目分析，物流企業(yè)可以設(shè)置“物流成本”、“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉(cāng)儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”和“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”六個(gè)成本類賬戶對(duì)物流業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。“物流成本”科目用以核算物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉(cāng)儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”等科目用以核算企業(yè)在履行物流業(yè)務(wù)的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、增值作業(yè)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的不能直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用；“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本的物流運(yùn)作管理部門費(fèi)用。

　　對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的能夠直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、增值服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、事故損失與違約賠償費(fèi)等，按規(guī)定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集，直接記入“物流成本”科目；對(duì)于不能直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用，先在“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉(cāng)儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”和“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等科目中歸集，期末選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將歸集的這些共同費(fèi)用分配計(jì)入各物流業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。

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