淺析審計職業(yè)判斷的運用

　　審計職業(yè)判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身行為所作的估計、斷定或選擇。良好的審計職業(yè)判斷是提高審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)和源泉，也是審計人員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)，更是審計人員所追求的目標。

　　審計職業(yè)判斷的重要性使得職業(yè)判斷的運用顯得更加重要，它是審計工作的重要組成部分，它貫穿于整個審計工作的全過程，職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響著審計工作的成敗。因此，審計工作工程中的每一個審計領(lǐng)域的職業(yè)判斷，都影響著審計工作的質(zhì)量。

　�。ㄒ唬╋L險評估程序下的職業(yè)判斷

　　1、審計計劃階段的職業(yè)判斷。在審計計劃階段，首先要利用審計人員的職業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的行業(yè)特點，合理確定審計重要性水平，既保證審計工作質(zhì)量又經(jīng)濟節(jié)約；其次，合理確定審計風險的可接受水平；最后，在了解被審計單位的基本情況、被審計單位的內(nèi)部控制時，要利用職業(yè)判斷分析被審計單位內(nèi)部控制方面存在的缺陷。確保對會計重大問題和重點審計領(lǐng)域的關(guān)注程度。

　　2、了解被審計單位及其環(huán)境中的職業(yè)判斷。審計人員了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表層次重大錯報風險，主要表現(xiàn)在：⑴行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；⑵被審計單位的性質(zhì)；⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用；⑷被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；⑸被審計單位的內(nèi)部控制等多方面判斷財務報表層次重大錯報風險。

　�。ǘ�）進一步審計程序階段的職業(yè)判斷。在進一步審計程序階段，審計人員要利用職業(yè)判斷能力捕捉重大舞弊的蛛絲馬跡、分析重大舞弊的可能性、獲取有利的審計證據(jù)。審計職業(yè)判斷為審計證據(jù)的收集確定了領(lǐng)域和方向；收集到的審計證據(jù)又可支持審計職業(yè)判斷的正確與否。整個審計過程就是不斷收集、取舍審計證據(jù)，最終做出審計判斷的過程。然而審計證據(jù)的充分性和適當性既相互聯(lián)系又相互矛盾，一般而言，審計證據(jù)的適當性（相關(guān)性與可靠性）越強，則所需審計證據(jù)的數(shù)量（充分性）就越少。但越是相關(guān)、可靠的證據(jù)，收集起來的難度越大，收集的成本越高。因此，審計證據(jù)的收集與判斷充分體現(xiàn)了審計人員的職業(yè)水平，富有經(jīng)驗的審計人員，往往可以從眾多的審計證據(jù)中引用充分性和適當性最合理的審計證據(jù)。

　　1、貨幣資金審計中的職業(yè)判斷。會計報表中貨幣資金是審計風險特別是舞弊風險存在較高的領(lǐng)域，在進行職業(yè)判斷時，可根據(jù)大額的收支、異常的資金進出以及賬實之間的差異，判斷可能出現(xiàn)的情況并追蹤檢查。

　　2、銷售與收款循環(huán)審計中的職業(yè)判斷。會計報表中收入、應收賬款最容易被高估或低估，在進行職業(yè)判斷時，根據(jù)被審計單位的盈利能力、內(nèi)外部環(huán)境的情況進行分析，利用截止測試、檢查原始發(fā)票、運單等方法查出其中不實的部分。

　　3、采貨與付款循環(huán)審計中的職業(yè)判斷。會計報表審計中負債被高估是最值得審計人員關(guān)注的問題，在進行職業(yè)判斷時，根據(jù)被審計單位的財務狀況，資金周轉(zhuǎn)能力等進行分析，結(jié)合實物的盤點等方法進行審計。

　　4、籌資與投資循環(huán)審計中的職業(yè)判斷。在籌資與投資循環(huán)審計中，結(jié)合被審計單位的重大政策、重要合同等資料，逐筆詳細檢察業(yè)務的發(fā)生過程，從而判斷業(yè)務的真實性。

　�。ㄈ�）審計報告階段的職業(yè)判斷。審計報告是審計人員審計工作的最終產(chǎn)品。在審計證據(jù)確定的情況下，審計質(zhì)量的高低及潛在的審計責任的大小，在很大程度上取決于審計報告的意見類型。若不具備較高的職業(yè)判斷能力，錯誤的確定了審計報告的意見類型，必然會影響審計質(zhì)量，給審計人員帶來更大審計風險和法律責任。

　　總之，審計職業(yè)判斷水平的高低，關(guān)系著審計工作的成敗，這就要求審計人員必須具備相應的品德、學識、經(jīng)驗、能力，才能適應新環(huán)境下對職業(yè)判斷的要求。（湖北省鄖西縣審計局? 周穎）

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