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建筑施工企業(yè)應對營改增的方法
根據(jù)權(quán)威部門對稅制改革背景的解讀，將營業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會的調(diào)研結(jié)果顯示，如果建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負，反而有大幅度的提升。鑒于此，施工企業(yè)應認真對待新稅制改革對建筑行業(yè)的沖擊，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和財務管理模式。
新的增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間有何差異
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中對營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定可以總結(jié)如下。營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額× 稅率（3%）。這其中，營業(yè)額包含納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。價外費用又包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。若納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；同時，除混合銷售業(yè)務外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備價款。
稅改后建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)
企業(yè)稅負上升的挑戰(zhàn)。
營業(yè)稅改增值稅后，應繳稅款計算方式的變更，直接導致企業(yè)應繳稅款數(shù)額變更。理論上，營改增后，企業(yè)的稅負有可能會下降，也有專家論證認為，由于材料、設備抵扣的原因，營業(yè)稅改增值稅后，稅負必然下降。但是由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財務管理制度落后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。多家建筑企業(yè)的實際測算結(jié)論也均顯示營改增后企業(yè)的稅負不降反增。例如，蘇中集團2011 年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3% 稅率計征營業(yè)稅57785.55 萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58 萬元，凈增加70585.03 萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24 萬元，此次營業(yè)稅計征額為基數(shù)時多增收了50.27%。再比如，南通四建集團公司2011 年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60 萬元，按3% 稅率計征營業(yè)稅36746.34 萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5 萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83 萬元，比以營業(yè)稅計征二費多支出4723.59 萬元，增加126.53%。
企業(yè)傳統(tǒng)管理模式的挑戰(zhàn)。
營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。因此，也有學者把“營改增”看做是倒逼施工企業(yè)加強自身管理提升管理水平的良好機遇。營改增后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為又一挑戰(zhàn)。
建筑成本增加的挑戰(zhàn)。
據(jù)統(tǒng)計，施工企業(yè)的人工費、建筑勞務成本占據(jù)建筑施工成本的比例約30% 左右，一方面，建筑勞務公司沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，建筑勞務公司無法提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無法抵扣；另一方面，若建筑勞務公司也被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，勞務公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負擔，建筑勞務市場價格也就會繼續(xù)上升。
新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)。
雖然《營業(yè)稅改增值稅試點方案》已經(jīng)正式實施，但是各地相對人工費調(diào)整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、營改增前新購的生產(chǎn)設備抵扣、增值稅繳納節(jié)點等問題尚未出臺明確政策，企業(yè)近期的報價活動中需要密切關(guān)注相應的涉稅政策變動。例如，現(xiàn)行的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。營業(yè)稅實際是向建設單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。那么，當定額編制以及工程量清單計價規(guī)則未相應進行調(diào)整的過渡期，就會給施工企業(yè)在成本預算時增添不確定因素。
建筑施工企業(yè)有效利用營改增的措施
完善合同約定，明確付款程序。
筆者曾代理的一起建設工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對相關(guān)稅費約定由總包方代扣代繳，在工程審定結(jié)算時再從工程款中予以扣除。工程審定結(jié)算時，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費總計60 萬元，而分包方指出其作為鋼結(jié)構(gòu)制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，且已經(jīng)開具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無法使用這些專用發(fā)票進行抵扣，雙方爭執(zhí)不下，進而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調(diào)解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費的抵扣也花費了大量精力和時間。
該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。
加強對承包人和分公司的管理。
內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會導致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。
選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。
此次稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。加強稅法培訓，做好相應報價調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。企業(yè)相當一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報價方案。
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