投資審計的風險與防范

　　審計是國家規章制度的重要組成部分，是建設和諧社會、保證國家經濟正常運行的重要基礎。而投資審計是推動經濟建設的有效途徑，如何提高審計質量，降低審計風險是投資審計人員普遍關注的話題。因此，需要加強對投資審計過程中風險防范的重視，制定有效的防范措施來減少審計風險，不斷提高審計人員的專業素質。

　　一、法規不健全的風險

　　在對建筑工程的工程造價進行審計時，經常會出現合同單價過高的問題，這有盜取國家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導致審計部門不能對這種現象進行合理處理，從而帶來了很大的風險;公路建設工程是按照菲迪克條款進行施工，該條款的最大特征是單價合同，在進行審計時，需要仔細核實工程量，但是不能對單價進行評價。菲迪克條款另一個顯著特征是咨詢工程師在工程項目中起著重要作用。咨詢工程師具有招標、設計、監控、仲裁以及業主代理等職能，在審計咨詢工程師簽字的工程內容時，不管是認可或者不認可都存在很大的審計風險;另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴格遵循先例為準的原則，中國法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個國家的建設項目按照菲迪克條款進行管理時，項目的適用原則和國家的審計出現沖突，從而增加了審計的工作難度。對策：目前還沒有很好的對策，只能提出一些意見，國家相關部分應該加快立法，不斷完善我國建設項目的審計執行環境，從而保證審計機關能夠依法對建設項目的工程造價進行設計，從而有效減少審計風險。

　　二、結算階段的審計風險控制

　　建筑工程到了結算階段，很多矛盾就會涌現出來，有的施工單位看到工程結算價和預期的利潤存在很大差異，甚至出現虧損時，就會想一切辦法來增加工程結算價，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達到增加利潤的目的。此時投資監理可以在以下方面努力：第一，及時召開工程項目結算會議，需要向承包商結算人員進行工程結算表式以及上報結算資料進行交底，并且需要形成書面會議紀要。特別是對竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監理單位簽字之后，則有監理單位轉交給業主的有關部門，不能讓承包商轉交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內容。第二，精確計算結算工程數量，根據工程量清單結算規則對竣工圖紙進行整體計算。對其中易出錯的地方需要反復驗算。對于其中有爭議的部分，施工監理單位應該見證，否則只能計算路基的底寬。工程數量核對工作是一項非常耗時耗力的工作，在核實過程中出現任何差錯，都要被扣去結算金額，甚至都沒有任何辯解機會。要想提高審計的準確度，則需要加強對檢查環節的重視，首先進行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細檢查工程結算量比合同工程量小很多的分項，并且對減少或者增減的原因進行合理分析。第三，簽證或者新增單價的審計風險。簽證和新增單價是審計的重點內容，一般情況下，審計人員都不會對工程量進行復核，但是會對簽證以及新增單價進行復核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價。所以，投資監理人需要加強對結算審計過程的重視，因為這部分是審計減額最大的部分。能否讓審計人員少核減，主要是由審計人員的工作質量決定的。應該保證簽證理由充分，需要具備相關的會議記錄以及或業主指令，并且也不能違背合同條款中的規定。有的承包商總想打擦邊球，經常會將措施費中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關部門都簽字認可了，此時投資監理應該把好關，根據合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認可。同時，也應該按照合同條款，仔細審核簽證費用以及新增單價，有合同單價的需要套用合同單價，沒有合同單價則要按照原投標組價的原則進行組價。對于屬于新工藝單價的費用，應該按照施工設計原則以及市場行情進行審核。由于有的材料在市場信息價里也找不到，所以投資監理應該進行市場詢價，而且必須是通過三家以上單位的報價進行分析，從中選擇最佳的報價，并將書面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計風險。第四，溝通。溝通能夠增進雙方間的了解，在和審計人員溝通時，應該端正態度，仔細解釋，有理有據。人是一種感情動物，主觀性較強，所以應該學會尊重他人，尊重審計人員，能夠避免審計人員在審核時帶有個人情緒。

　　三、跟蹤審計的風險

　　跟蹤審計的風險有：第一，角色定位易出現偏離。跟蹤審計突破了工程項目的傳統管理方式，審計單位和建設單位各方的責、權、利關系還不是很明確，由于跟蹤審計的時間長、關系復雜且環節眾多，這樣導致審計人員過于注重管理而忽視了監督;第二，截止到目前，我國還沒有建立專門針對跟蹤審計的整套規章制度，還沒有形成系統化的審計規范。所以目前仍在探索跟蹤審計的范圍、內容以及組織形式。對策：首先，需要對審計人員進行合理定位，遵循審計獨立性原則。審計的職能是監控，不是管理，在進行跟蹤審計的過程中，應該準確把握審計人員監督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進和完善相關的規章制度。在進行跟蹤審計的過程中，應該加強對審計成果轉化的重視，采取邊審計、邊調整、邊提高、邊規范的方式，及時進行總結，及時調整解決方案，從而不斷完善內部控制制度。同時，需要不斷規范跟蹤審計工作，保證跟蹤審計貫徹落實，促使跟蹤審計工作更加規范化。

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