2008年會計職稱考試《中級會計實務》考試大綱（六）

第十八章 外幣折算

[基本要求]

(一)掌握外幣交易的會計處理

(二)掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算方法

(三)熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理

(四)熟悉記賬本位幣的確定方法

(五)了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算方法

[考試內容]

第一節(jié) 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因索：(l)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3 ) 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應當考慮下列因索：(l)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

二、外幣交易的會計處理原則

(一)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

(二)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(三)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

1 .外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。

2 .以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

3 .以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)， 采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。

第二節(jié) 外幣財務報表折算

一、外幣財務報表折算的一般原則

境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除"末分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

(二)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經(jīng)營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。

二、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

三、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算

(一)企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表，應當按照下列規(guī)定進行折算：

1 .對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。

2 .在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算

(二)惡性通貨膨脹經(jīng)濟，通常按照以下特征進行判斷：

1 . 3 年累計通貨膨脹率接近或超過100 %;

2 .利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;

3 .一般公眾不是以當?shù)刎泿牛�而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎;

4 .一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;

5 .即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交

第十九章 財務報告

〔 基本要求〕

(一)掌握資產(chǎn)負債表的內容、格式和編制方法

(二)掌握利潤表的內容、格式和編制方法

(三)掌握現(xiàn)金流量表的內容、格式和編制方法

(四)掌握所有者權益變動表的內容、格式和編制方法

(五)掌握每股收益的計算方法

(六)掌握合并財務報表的概念和合并財務報表范圍的確定原則

(七)掌握合并資產(chǎn)負債表的內容、格式和編制方法

(八)掌握合并利潤表的內容、格式和編制方法

(九)掌握合并現(xiàn)金流量表的內容、格式和編制方法

(十)掌握合并所有者權益變動表的內容、格式和編制方法

(十一)掌握分部報告的內容、結構和編制方法

(十二)掌握關聯(lián)方的判斷原則和披露要求

(十三)熟悉附注的概念和報表重要項目的說明

〔 考試內容〕

第一節(jié) 財務報表列報的基本要求

財務報表列報應遵循如下基本要求：

(一)企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。

企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。

企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因和財務報表的編制基礎

(二)財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

1.會計準則要求改變財務報表項目的列報

2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可 靠、更相關的會計信息。

(三)性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。

判斷項目的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日常活動等因素;判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。

(四)財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。

資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。

非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

(五)當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。

(六)企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：

1.編報企業(yè)的名稱;

2.資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間;

3.入民幣金額單位;

4.財務報表是合并財務報表的，應當子以標明

(七)企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可 以按照其流動性順序列示。

對于在資產(chǎn)負債表日起一年內到

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