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構建管理會計報告體系的思考論文
一、管理會計報告的內涵及意義
管理會計是會計發展的一個重要分支，主要服務于單位內部管理的需要，它將財務和業務進行有機地結合，在企業規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用，其目的是為強化企業的內部管理、預測企業經營前景，參與企業經營決策，從而實現企業效益的最大化。與西方國家相比，我國對管理會計的理論研究相對較為薄弱，對于管理會計的實踐方面主要限于理論界和個別大中型企業的探索。管理會計的應用主要體現在成本會計系統、標準成本核算、責任會計、全面預算等方面，多數企業尚沒有形成完整的管理會計核算以及報告系統。作為管理會計信息載體的管理會計報告，其涵蓋的內容應該包含企業發展中最重要的信息，強調對價值創造的指標和過程進行分解，是對企業經營過程和效果的實時反應，致力于為報告使用者提供內部管理所需要的規劃、決策、控制、評價等各方面的信息。企業內部人員根據管理會計報告所反映的問題來完善各項職能管理活動，制定和執行各項經營決策，并最終有助于企業戰略目標的實現。現代企業之間的競爭，不再局限于戰略選擇和企業資源優勢之間的競爭，而更加強調自身管理水平對企業生死存亡的重要作用。構建一套切實可行的管理會計報告體系，不僅是當前我國管理會計發展的必然要求，同時，也是企業發展向自身管理要效益的必然體現。
二、管理會計報告與財務會計報告的比較
財務會計報告是公司財務管理的結果在財務上的反應，主要面向外部投資人和債權人提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，財務會計報告受限于會計準則和制度的規定，涵蓋的信息有一定局限性。而結合企業實踐構建的管理會計報告體系有更大的發展空間，可以彌補財務會計報告的不足。管理會計報告不僅反映了財務發展成果，還反映了非財務的經營成果和經營過程，它側重于對企業的經營活動進行預測、決策、控制和評價，與各項管理會計報表相結合，面向企業內部管理人員提供有用的信息。它以各公司管理會計的指標為基礎內容，一切服務于以會計創造價值為宗旨，沒有固定的格式，應該涵蓋對于價值創造來說重要的信息，是公司進行各項管理決策的依據，它比財務會計報告的信息更全面，并依據企業的特殊情況而有所不同。管理會計報告與財務會計報告相比，更突出的特點是：及時性、有效性、系統性和相關性。管理會計報告由于要對管理當局的決策起信息支持作用，使用對象主要是企業內部的董事會、管理層、員工等，不再受限于固定的會計期間約定，可以對管理過程進行迅速反應，報告出具具有及時性的特點；管理會計報告的內容不再局限于會計準則的固定報告模式要求，其涵蓋的內容具有更強的獨立性，準確程度更高，可靠性更強，要有助于管理層決策，它為決策支持提供各項重要數據信息，具有有效性；管理會計報告所涵蓋的信息由一套管理支持相關的信息指標構成，涵蓋了企業生產運營的各個關鍵環節，因此具有系統性和相關性。
三、管理會計報告體系的構成
如果將企業戰略分為公司整體層面的戰略、經營層面的戰略以及職能層面的戰略三個層次，企業實現這三個層次戰略目標的過程，就是創造價值的過程。戰略目標的實現需要通過目標的分解并最終滲透到各個職能部門中去，企業的各項日常活動，最終都通過職能部門的活動而最終體現，各個職能部門的通力合作，共同實現了企業價值的創造，因此各職能部門是企業價值的最終創造者。企業創造價值的過程體現在從生產到銷售的各個環節，因此本文試圖以職能部門為出發點構建企業的管理會計指標體系，為了分析方便，這里僅區分采購、生產、銷售以及管理部門四個職能部門并進行分析，尚未考慮各企業之間部門設置的差異。企業通過對人力、物力和財力等資源進行合理配置，將企業的目標具體化到各崗位、各部門的具體目標，并對這一具體目標的執行結果進行考核，這是管理會計報告所需要涵蓋的主要內容。采購部門的管理會計報告主要涵蓋采購規格、數量、價格、品質、成本控制以及供應商信息等方面。要重點關注采購的成本，比如根據一段期間的采購成本的統計來分析和預測采購價格的變化趨勢，考慮建立適當的庫存規模，有效控制采購成本。生產部門的管理會計報告主要涵蓋產品生產成本分解、成本控制、損益平衡控制、生產資源配置、產品質量管理、生產安全和生產技術管理等內容。生產部門需要在企業統一的戰略布局下安排生產，關注采購和銷售部門的信息反饋，節約成本消耗。關注生產的固定成本和變動成本，建立一套生產車間的單位產品預算、消耗和評價的指標體系。銷售部門是最接近市場的，它對市場信息的把握更加及時和準確，因此除了負責產品的銷售以外，銷售部門主要負責供產銷的銜接，確保企業價值創造鏈條的流暢。銷售部門的管理會計報告需要關注市場供求情況、產品的市場定位、產品售價、銷量、市場占有率、競爭對手、顧客需求、顧客滿意度、新顧客開發等方面。管理部門的活動包括籌融資管理、人力資源管理、投資活動管理、信息系統的管理和維護、資金的購置和維護、以及公司對外關系的維護等。僅以對外投資部門為例，投資部門的活動主要側重于投資項目的風險管理和項目回報。項目的回報可能不單純反映在項目的現金收益回報以及預測上，也反映在投資項目對整個企業經營的有利影響，比如聲譽、供應鏈整合、業務協同等各方面。因此，不同的投資目的決定了管理會計報告中所要涵蓋的評價指標和內容將有所差別。上述各職能部門的各項管理會計報告內容之間是互相聯系、互相影響的，不僅包括定量指標，也包括定性指標。除了上述部門分工所決定的管理會計報告內容差別外，管理會計報告還需要包括指標變動趨勢分析、指標異常分析、指標預測分析等方面，以使報告內容不僅是對前期經營結果的總結，還對未來企業戰略指標以及經營策略的調整具有指引作用。它構建了從結果到原因的全過程，是公司內部信息溝通的主渠道，指標的選取要抓住影響價值創造結果的最重要、最核心的指標，杜絕過于零散和全面。
四、搭建管理會計報告體系過程中的注意事項
（一）以信息化平臺為整合工具
財務信息的結果通常是由非財務活動導致的，因此要對各項財務信息和非財務信息進行高度集中和整合，從而推動管理會計功能的有效發揮。這一整合的工具就是搭建管理會計的信息化系統，將各職能部門的管理會計報告內容納入到信息化平臺上去。不同層級的管理會計報告，通過信息化平臺自動生成，從而形成一套有助于決策的實時管理會計報告體系，不再受限于財務會計報告的會計期間限制，可以實現多維度、多層次的管理會計信息展示。高效的信息化管理手段一方面更容易被人接受，另一方面可以將管理會計指標信息進行及時、準確的反應，增強報告對事前、事中決策的重要意義。企業可以采取從市場上外購管理會計軟件，并結合自身的實際情況進行再開發的方式，設計出企業個性化的管理會計報告體系。這套信息化體系的建設，可以由集團層面上進行統一領導和管理，一方面可以節約運營成本，另一方面，對于企業集團范圍內各單位之間的信息溝通，有助于集團管理層的戰略決策更有價值。
（二）以全面預算和績效考評為牽引力
在我國目前的企業管理實踐中，全面預算管理作為企業管理中一項重要的過程控制工具，融入了企業經營的事前、事中和事后各環節，這與管理會計對管理活動的控制和決策目標相一致。績效考評體系的目的是為了評價各級管理層及員工的經營業績，通過對責任指標完成情況的考核，對責任指標的設定和評價進行管理，這與管理會計的評價作用相一致。建立在企業發展戰略基礎上的管理會計報告，需要結合公司的全面預算和績效考評，這樣才能使得管理會計報告發揮的作用更大，更加有的放矢。管理會計報告、全面預算和績效考評被有機地整合在一起，要求全面預算的編制指標更加精細，其反映的關鍵數據結果要體現在管理會計報告中，而管理會計報告的關鍵信息則成為全員績效考評的依據。
（三）管理會計報告的執行主體
公司的管理層要高度重視此項工作，參與報告的審批工作，并做好管理會計報告基礎框架搭建的組織領導。管理會計報告的執行主要是以財務部門牽頭，全體員工參與。作為管理會計報告的主要執行主體，財會部負責對公司各項關鍵信息的收集和匯總工作，是企業內部管理數據的集成中心，負責搭建結合財務和非財務的指標的整體報告框架，并進行定期的數據更新。全體員工參與的管理會計報告體系，要結合員工自身的崗位職責和各項管理目標的達成，全公司形成一種各級管理人員高度重視、各職能部門之間互相協調的立體數據信息網絡，從而更加有利于公司各項管理目標的實現。管理會計體系的各組成部分之間不是孤立的，作為企業經營決策層，需要特別關注不同職能部門之間的權責劃分和效益評價，避免出現監管的真空區間。
（四）管理會計報告內容的維護
只有適合企業發展的管理會計報告，才是最有意義的報告，而且隨著企業的發展不同的階段、戰略的調整，管理會計報告所涵蓋的內容也要有所不同。另外，企業的管理會計報告內容，還需要結合全面預算及績效考評的結果，進行不斷調整和總結，以使管理會計報告的內容對企業發展有更加實際的推進作用。
五、小結
會計從發展之初，它的職能主要是進行核算，目前隨著越來越多的大型企業開始組建財務共享服務中心，可以預見的是各企業中的會計部門的職能必將逐步從核算走向管理，從基礎會計數據的處理，走向包括財務、業務及公司的各項管理和發展指標在內的全數據鏈條的處理。構建一套系統的管理會計報告體系，是經濟發展的必然趨勢，是管理會計發展的本質需求，而以職能部門為中心的管理會計報告體系，成為搭建管理會計報告體系的一條捷徑，它將更加豐富當前以財務會計為核心的報告體系，更加有助于管理層決策和創造價值目標的實現。
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