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應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序
職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，其主要核算方式有計(jì)時(shí)制和計(jì)件制兩種。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計(jì)中便顯得十分重要。
隨著經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進(jìn)行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因?yàn)橛行У穆毠ば匠陜?nèi)部控制可以及時(shí)揭露錯(cuò)誤和舞弊;使用計(jì)算機(jī)編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計(jì)算的準(zhǔn)確性：通過有關(guān)機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)部門、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計(jì)算的錯(cuò)誤。
然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大。如果職工薪酬的計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)的正確性。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)重視對(duì)職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)，主要涉及應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。
一、審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在;所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄;確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序
應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：
(一)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
(二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：
1.針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理;
(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議;
(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支;
(4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：
①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù);
②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。
(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。
2.確定可接受的差異額;
3.將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;
4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證);
5.評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。
(三)檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：
1.計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試;被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整;
2.檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;
(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn);
(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目;
(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益;
3.檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確;
4.檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。
(四)檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi))、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。
(五)檢查辭退福利下列項(xiàng)目:
1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確;
2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確定)等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確;
3.檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理;
4.檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;
5.檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。
(六)檢查非貨幣性福利：
1.檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬;
2.檢查無(wú)償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬;
3.檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
(七)檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：
1.檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用;
2.檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平;
3.檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;
4.檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。
(八)檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。
(九)檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào):
1.檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：
(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額;
(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額;
(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額;
(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù);
(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額;
(6)其他職工薪酬。
2.檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)，是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。
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